政治国家VS市民社会视角下的课税权力边界研究

国家课税权力是国家运转和社会发展不可或缺的一项权力,缺乏税收支持的国家力量的保护,社会发展与公共利益将难以实现,个人的财产和自由也将无法得到保障。然而,课税权力又具有扩张性,其极有可能异化成为公民权利乃至公共利益的反面,课税权力在政治国家与市民社会中的发展史本身就是一个"扩张—限缩—再扩张—再限缩"的博弈过程,未经限制的课税权力将带来不可估量的负面影响。因此,分析课税权力的本性,明确它的范围与边界才能有效防止其对市民社会的公民权利带来的不法侵害。尤其是在当前国家课税权力服务于我国治理现代化的过程中,如何正确地履行课税权力所代表的国家治理职能,构建权界明晰、法治高效的财税法律体系至关重要。必须从法律上明确我国课税权力的边界,从理念的转换、原则的落实、利益的权衡等方面着手破解我国课税权力在现实中的各种越界难题,有效推动我国推进财税法治改革的深度发展。     

房产、婚姻与税权治理——基于“加名税”风波的评析简

以“加名税”案例为切入，通过文义分析、历史分析、法律分析等方法进行考察，指出财税主管部门作出的税法解释存在合法性难题，在逻辑上难以自洽；在法律可税性上并不满足税收法定主义的要求，存在着课税要素与课税程序瑕疵。税务机关课税权扩张的理论根源在于实质课税原则的滥用，而实质课税原则的适用必须经历严格的限制。税权治理实践中税法应保持谦抑性，尊重家庭成员意思自治空间，达致维护社会稳定与促进公共利益的目标。     

试论推定课税中的证明规则

推定课税是税收征管中一项重要的法律制度,其证明规则涉及国家征税权与纳税人权利的均衡,以及税收公平和税收效率的综合考量.以推定课税的性质和特征作为切入点,从税法和证据法的角度探讨推定课税对税务案件基本证明规则的修正,推定税额在行政处罚和刑事诉讼中的运用中,需要进一步完善相关制度.     

浅议企业所得税的审计重点

财务会计和税收分别遵循不同的原则,服务于不同的目的。财务会计核算须遵循一般会计原则,真实完整地反映企业财务状况、经营成果和财务状况变动,为报表使用者提供有用的信息。而税法则是以课税为目的,根据经济合理、公平税负、促进竞争的原则依照税收法规,确定一定时期内纳税人应缴纳的所得税额。由于     

经济实质原则的法理分析与借鉴——从“UPS”案谈起

目前我国对经济实质原则的讨论多是停留在对于原则的介绍以及合理性上的论证,而缺乏从实例中来把握实质课税原则的运用。在变化万千的避税行为面前,正是需要从个案的差异性中提炼出普遍的适用法则。正如一位学者所说:"在实质课税原则具体适用的反避税领域",个案具有差异性"乃经验理性的一种智慧和法则。仰赖经验理性,通过个案积累,从中提炼其中蕴涵的法律和原则"[1]。这种大陆法系所缺失的方法正好可以通过英美法系的判例司法原则来弥补。通过对"UPS"案的分析可以提炼出可供我国执法、司法实践借鉴的法律原则。     

当前我国财税法研究十大热点问题

随着我国财政体制改革的不断深入和加入WTO后的现实要求,加强我国相关财税法的理论研究日益重要。当前我国财税法学研究的十大热点问题是:《政府采购法》的出台、《预算法》的修改、《国债法》的制定、《转移支付法》的制定、新《税收征管法》及其新《实施细则》、诚信纳税问题、实质课税原则、纳税人权利及其保护、WTO影响下的中国税法和依法治税问题。总结和评论这些热点问题的研究现状和存在问题有助于推动财税法学的研究。     

论中国财政宪法的实施:条款、机制及评估

中国财政宪法的条款主要包括"财政基本国策条款"、"国家财政权力条款"与"纳税人基本权利条款"等三个方面。依据这些条款,对全国人大及其常委会、国务院在财政预算、审计监督、税收立法等领域行使职权的情况进行统计分析,不难发现:自1982年宪法制定以来,"财政基本国策条款"实施状况良好,"国家财政权力条款"实施状况逐步改善,但是"纳税人基本权利条款"的实施状况还需要通过完善宪法监督机制与税务复议机制、税务诉讼机制予以改进。     

论我国纳税争议司法救济机制

2015年新修订的《税收征管法》第88条第一款明确规定了我国纳税争议的司法救济机制.根据该救济机制,若纳税人想寻求权利救济必须受"双重前置"规则的限制——"清偿前置"和"复议前置".该规则对于维护国家财政税收、减缓法院的诉讼压力有着重要作用;但就权利保障而言却阻碍了纳税人积极、自由的寻求权利救济.因此,在对"双重前置"规则存在的问题及可行性进行分析之基础上,可采取确立权利保护和税收法定原则、改革税务复议机关,增设独立的税务复议委员会以及增强审判专业性,建立税务行政巡回法庭等方式,以重塑我国纳税争议司法救济机制.     

税制改革的正当性研究——基于“营改增”的实践反思

在税收法治国度,税制改革不仅要有形式上的合法性,更须具备实质正当性。作为一项系统性工程,它既涉及中央与地方、国家与纳税人等纵向的关系利益协调,也包括行业间、城乡间以及地区间税收事项的评判及回应,理应以税收法定为指针,以税收正义为统帅,确实保护纳税人权利,彰显税制改革的程序合法化与目的正当性。然源于税制改革中的部分不正当性,文章便基于"营改增"的现实语境,从纵向和横向两个维度聚焦改革的正当性问题,意在找寻税制改革的法治保障径路。唯有如此,税制改革方能起到合理调整央地税收利益、补正税收征管理念以及正立税制结构体系的积极功用,纳税人的人格发展与人性尊严才能得到充分尊重,改革亦才能稳步有序推进。     

我国证券税制的现状与优化

证券课税在微观上具有影响证券市场的规模、结构、流动性和效率等效应,在宏观上则影响储蓄的规模和资本的形成。我国现行证券税制的内在缺陷影响证券税收功能的发挥,这要求我们按照税收中性原则、弹性与稳定原则、公平原则、国际化原则进一步完善我国的证券税制。     

推定征税的权义结构分析

推定征税是指税务机关因无法依据法定的账簿、凭证等直接资料和方法计算税基，而使用各种间接资料以合理方式予以确定。推定征税具有保障财政收入、维护税收公平的功能，但是也存在被滥用的可能，从而侵害纳税人权益。推定课税的权义结构分析，一方面是厘清税务机关和纳税人双方各自职权与职责、权利与义务，另一方面通过纳税人协助义务、税务机关推定征税权和纳税人异议权的相互制约和激励，以达成推定征税的正当与合理适用。     

质量认证在税收服务中的作用

随着新税收征管法的颁布实施,税收服务已成为税收工作的重要组成部分和令人关注的话题。最近,四川省国税系统正在深入开展"为纳税人服务,让纳税人满意"活动,以进一步树立国税系统"忠诚、廉洁、文明、高效"的优良行风。与此同时,我局质量认证的拓展深化工作也在如火如荼地进行,"以纳税人为关注焦点"的理念及措施正在深人人心,并逐步落到实处。如何正确认识并充分发挥好质量认证在税收服务中的作用,使税收服务在科学规范的轨道上不断发展,是乐山国税急需解决的课题。     

关于"税收中性"原则若干问题的思考

税收是政府得以存在并履行其职能的物质基础。税收中性原则认为税收不应扭曲市场对社会资源的配置及给纳税人产生额外负担。在我国,应坚持税收中性的主体地位。     

小猪短租的税法思考

短租市场作为共享经济的代表正在我国如火如荼地发展起来。作为一项新生事物,其长期游离于我国税法规制之外,这与国际经验不符。我国短租市场可分为三种类型,即"共同居住型""二房东型""酒店式公寓型",应依据实质课税原则对三种短租类型适用不同的税收规则。针对税收征管问题,应确立短租平台对房东个人所得税的代扣代缴义务人地位,同时消除短租平台代开增值税发票的弊病,实现增值税缴纳的分流。最后,应建立短租平台与税务机关的信息共享机制以及与芝麻信用等信用评级机构的合作机制,以减少房东的偷税、漏税行为。     

单个纳税人·各类纳税人·全体纳税人——纳税人概念的层次和属性分析

经济学中的纳税人是指单个的纳税人,是公共产品的消费者和税收筹划的权利拥有者;法学中的纳税人是指由各税种规定的各类纳税人,是公共产品成本的具体承担者;政治学中的纳税人则是指全体纳税人,是征税权力的决定者和公共产品的选择者。因此,不能因为纳税人是经济学、法学和政治学的共有概念,就把不同学科意义上的纳税人当成一回事。能够统摄这三种不同学科意义上纳税人概念的纳税人定义应该是“纳税人是指税款的一切实际负担者”。     

关于税收的过与不及的探讨

中国有句成语:“过犹不及。”意思是说,事情做得过头了,就跟做得不够一样,都是不对的。笔者此处所探讨的税收的“过”,是指税收额超过了纳税人的应税负担,超出了法律法规界限,或是寅吃卯粮;所指的“不及”,是指有税不收,藏税于企业,或是故意降低纳税人的应纳税额。对这两种倾向,1996年6月3日,国家税务总局在《关     

税收优惠制度的法理机理与建构路径——以企业所得税优惠制度为视角

我国《企业所得税法》专章规定税收优惠制度是该法的一个重大制度亮点。从税法角度看,税收优惠是现代市场经济的产物,彰显了税收职能的扩充,具有宪法税法的合法性。税收优惠造成纳税人之间差别待遇,侵犯了纳税人的宪法平等权,违背了税收公平原则,故需要法理正当性的考量。税收优惠法理正当性的评判基本标准为公共利益、比例原则和税收法定主义。我国应从加强税收立法完善,提升税收立法的法律位阶和明确性,引入税收立法的民主参与决策机制,构造税收优惠立法的程序机制等方面探寻税收优惠的制度路径,构建我国的税收优惠制度。     

迈向税收治理现代化——《税收征收管理法修订草案(征求意见稿)》之评议

《税收征收管理法》的修订目标是构建现代税收征纳制度,推动征纳双方从不平等的、单向的、对抗的管理关系转型为平等的、互动的、合作的治理关系。由此观之,《征求意见稿》取得了诸多可喜进展,但还应再进一步。具体来说,一是要树立现代税收治理观念,彰显税收程序法控制权力、保护权利的公法价值,实现立法名称与宗旨的"去管理化";二是要提升税务机关的有效治理与规范治理能力,以税收法定原则为核心,探求信息管税与隐私保护、征税效率与经济自由的平衡协调,实现对征税行为的程序控制;三是要加强和完善诚实推定权等纳税人权利,在税务利息和滞纳金等方面淡化国库优位色彩,并进一步改革复议前置与纳税前置制度。     

我国税收支出中纳税人权利保护的法律研究

在税收法治国家里,税收关系应该是纳税人权利与义务的统一。纳税人的权利不仅体现在纳税过程中,而且在税收支出中纳税人享有的权利也应该是广泛的,应该得到法律的完整的保护。税收支出中纳税人权利保障基本理论的解读可以得出,我国加强对纳税人在税收支出中的权利的保护,具有理论上的应然性和实践中的实然性。当前我国在税收支出中存在着对纳税人权利从法律保护不足,纳税人权利现实中的缺失,权利主体对于权利观念的缺乏等问题。从完善立法保护、改善行政保护、加强司法保护和强化自我保护四个角度完善我国税收支出中对纳税人权利的保护。     

论诚实信用原则与税法

诚实信用原则引入税法不仅十分必要 ,而且符合法理。诚实信用原则是对税收法定原则的有益而又必要的补充 ,但不能取代税收法定原则 ,二者间的冲突也需要予以协调。诚实信用原则不仅为纳税人设置了诚信义务 ,更重要的是为作为征税人的政府设置了诚信义务。